Порядок определения суммы акциза
налоговый таможенный акциз пошлина
Некоторые из ставок акцизов, установленных Налоговым кодексом РФ в отношении подакцизных товаров, приведены в приложении 3.
Как видно из таблицы, подавляющее большинство ставок акцизов носит специфический характер и установлены в рублях и копейках за единицу физического измерения предмета налогообложения.
Рассмотрим порядок определения суммы акциза в цене подакцизных товаров. Этот порядок различается для подакцизных товаров из группы алкогольной продукции всех видов и в отношении иных видов подакцизных товаров.
По группе алкогольной продукции Налоговый кодекс РФ выделяет два возможных варианта исчисления сумм акцизов. Первый относится к реализации подакцизной продукции, кроме поставок ее на акцизные склады. Второй - к поставкам подакцизной продукции на акцизные склады. Под акцизным складом понимается комплекс мер и мероприятий налогового контроля, осуществляемых налоговыми органами в отношении алкогольной продукции с момента окончания ее производства и (или) поступления на склад и до момента ее отгрузки покупателям.
Рассмотрим на примере порядок определения суммы акциза.
Пример. Допустим, что предприятие производит ювелирные изделия и оказывает услуги населению по реставрации и производству ювелирных изделий по индивидуальным заказам населения из бывших в употреблении изделий.
По итогам налогового периода было произведено ювелирных изделий на общую сумму 456,8 тыс.руб., а также оказано услуг населению (выручка от оказания услуг) на 68,4 тыс.руб.
Определим сумму акцизов и НДС, подлежащих уплате в бюджет по итогам налогового периода.
1. Сумма акцизов, исходя из произведенного объема продукции: 456,8 тыс. (объем производства)*0,05 (ставка акциза)=22,84 тыс.руб.
2. Сумма НДС составит (456,8 тыс.+22,84 тыс.)*0,2 (ставка НДС)=95,9 тыс.руб.
. Таким образом, отпускная цена данной партии ювелирных изделий, включая акциз и НДС, составит 575,54 тыс.руб., в том числе акциз - 22,84 тыс.руб., а НДС - 95,9 тыс.руб.
. Сумма акциза, которая должна быть уплачена по результатам оказания услуг населению, составит 68,4 тыс.*0,05=3,42 тыс.руб.
. Сумма НДС по этому виду деятельности составит (68,4 тыс.=3,42 тыс.)*0,2=14,4 тыс.руб.
. Таким образом, полная оплата услуг населением составит 86,22 тыс. руб., в том числе 3,42 тыс.руб. акциз и 14,4 тыс.руб. НДС.
. Общая сумма акцизов, подлежащая уплате в бюджет, равна 33,84 тыс.+3,42 тыс.=26,26 тыс.руб.
Рассмотрим, что будет происходить, если подакцизная продукция не направляется на реализацию конечному потребителю - в розничную торговлю и далее населению, а используется при производстве другой продукции.
Пример. Предприятие производит подакцизную продукцию - крепкие настойки, используя спирт. Объем реализации в торговую сеть по итогам налогового периода составил 1500 л напитков крепостью 38 градусов. В процессе производства данной партии товара был использован спирт. Величина акциза по использованной в производстве партии спирта составила 7400 руб. какова сумма акциза, подлежащая уплате в бюджет предприятием?
. Определим сумму акциза в цене произведенной партии напитков.
Расчетная норма акциза для конкретного напитка по установленной ставке [38 (процентное содержание спирта)*88,2 руб. (ставка акциза за 1 л безводного спирта)] : 100 (процентное содержание спирта в безводном спирте)=33,5 руб. за 1 л.
Сумма акциза по всей партии 1500*33,5=50,25 тыс.руб.
.Определим сумму акциза, подлежащую уплате в бюджет с учетом зачета «входящего» налога. Для этого из суммы акциза, рассчитанной для реализованной партии товара, вычтем акциз, содержащий в цене использованного для производства этой продукции спирта.
Итого к уплате в бюджет подлежит 50,25 тыс.-7,4 тыс.=42,85 тыс.руб.