Основные этапы формирования налогового бюджета организации
Перечень источников информации приведен с учетом того обстоятельства, что прогнозный баланс составляется далеко не всеми организациями, планирующими свою деятельность.
Перечисление в бюджет налога на имущество осуществляется в сроки, которые установлены законами субъектов РФ.
Налог на прибыль организации. В соответствии со ст. 247 НК РФ объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком, представляющая собой полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с главой 25 «Налог на прибыль организаций».
При планировании величины налоговой базы по указанному налогу должны использоваться следующие источники информации (табл.1.6).
Таблица 1.6 - Планирование налоговой базы по налогу на прибыль
Планируемый показатель |
Источник информации |
Планируемая прибыль по данным управленческого учета |
Бюджет доходов и расходов |
Налоговые корректировки |
Регистр управленческого учета, содержащий информацию об отклонениях между прибылью по данным управленческого учета и налоговой базой по налогу на прибыль |
Приведем примеры налоговых корректировок (табл.1.7).
Таблица 1.7 - Налоговые корректировки по налогу на прибыль
Содержание налоговой корректировки |
Источник информации |
Амортизационная премия по основным средствам, единовременно списываемая на расходы |
п. 1.1 ст. 259 и п. 3 ст. 272 НК РФ |
Разница в величине налоговой амортизации и амортизации в целях бухгалтерского учета |
ст. 258 и 259 НК РФ |
Отнесение к расходам процентов по долговым обязательствам |
п. 1 ст. 269 НК РФ |
Убыток от уступки права требования |
п. 1 и п. 2 ст. 279 НК РФ |
Перенос на будущее ранее полученных убытков |
ст. 283 НК РФ |
Представительские расходы в пределах законодательно установленных норм |
п. 2 ст. 264 НК РФ |
Перечень указанных корректировок не является исчерпывающим и зависит от характера осуществляемых организацией хозяйственных операций.
этап. Консолидация плановых показателей
На данном этапе собираются исходные данные, и используются для формирования бюджета налогов. Предварительно рассчитывается НДС и налог на имущество организации. Затем формируется налоговый бюджет организации.
Налоговые платежи отражаются в качестве исходящих денежных потоков, которые относятся к операционной деятельности организации. Могут быть исключения, если налог на прибыль организации возникает в результате совершения операций в рамках инвестиционной или финансовой деятельности, то отражение налоговых выплат должно производиться по инвестиционной или финансовой деятельности.
Источником выплат НДФЛ являются денежные средства, начисленные работодателем работнику за выполнение своих трудовых обязанностей. Бремя расходов несут на себе сотрудники, а организация является налоговым агентом, в обязанности которого входит исчисление, удержание и перечисление в бюджет НДФЛ. Оптимальным решением является включение налога в рассматриваемый бюджет, так как его перечисление влияет на ликвидность организации.
этап. Анализ показателей бюджета
Налоговая нагрузка организации является функцией перечня налогов, которые начисляет и уплачивает организация. Заработная плата сотрудников составляет часть полной себестоимости выпускаемой продукции, следовательно присутствует влияние НДФЛ и страховых взносов на размер налоговой нагрузки. Также имеет вес НДС и налог на прибыль организации. Общий размер совокупной нагрузки может составляться за счет:
оптимальной товарной политики, которая влияет на размер НДС;
оптимальной учетной политики для целей ведения налогового учета, которая позволяет минимизировать платежи по налогу на прибыль;
высокой рентабельности осуществляемой деятельности;