Оценка экономической эффективности предложенных мероприятий
По окончании года расходы, произведенные сверх допустимого резерва, также списываются на счета затрат. Если на конец года резерв использован не полностью, законодательство позволяет организации право:
перенести остаток на следующий год;
- 31 декабря на сумму остатка сделать проводку: Дебет 20, 23, 25, 26, 44 Кредит 96.
Этот выбор рекомендуем закрепить в приказе об учетной политике.
Остаток резерва на выплату отпусков, переходящий на следующий год, отражается в бухгалтерском балансе на конец года отдельной статьей.
Итак, первое, что нужно сделать, - определиться со способом резервирования, то есть с тем, как рассчитать общий объем резерва.
Для этого составляют специальный расчет (смету).
В ней отражают:
- предполагаемую годовую сумму расходов на оплату труда (без отпускных);
- предполагаемую годовую сумму расходов на оплату отпусков;
сумму единого социального налога с отпускных;
расчет размера ежемесячных отчислений в «отпускной» резерв.
Налоговый кодекс не ограничивает сумму отчислений в резерв на оплату отпусков.
Однако увеличивать такой резерв не стоит. Всегда следует помнить об экономической обоснованности и документальном подтверждении расходов. Каждая сумма расчета должна быть оправдана. В целом можно говорить о двух основных способах расчета предполагаемых расходов на оплату труда и расходов на отпуск:
Исходя из расходов 2010 года.
В этом случае нужно учесть:
а) затраты на оплату труда прошлого года;
б) затраты на оплату отпускных прошлого года;
в) индексацию затрат, если в 2011 году предполагается повышение окладов (тарифных ставок).
- Исходя из предполагаемых затрат на каждого сотрудника на 2011 год. Этот метод базируется на первичных документах:
а) штатном расписании;
б) графике отпусков;
в) положении об оплате труда;
г) положении о премировании;
д) предполагаемом увеличении численности сотрудников, если, например, создается новое структурное подразделение;
е) сведениях об уменьшении численности сотрудников.
В расчет суммы резерва в налоговом учете входят страховые взносы во внебюджетные фонды. Однако, по мнению чиновников, при формировании резерва не учитываются расходы в виде пенсионных и «травматических» взносов.
Произведем расчет ежемесячного процента отчислений в «отпускной» резерв по формуле (1).
Ежемесячный процент отчислений в резерв расходов на отпуск |
= |
Предполагаемая годовая сумма расходов на выплату отпускных |
: |
Предполагаемая годовая сумма расходов на оплату труда |
х 100% |
(1) |
Формулу расчета ежемесячного «отпускного» процента и суммы отчислений в резерв в конкретном месяце по формуле (2) также прописывают в учетной политике фирмы.
Сумма отчислений в резерв в конкретном месяце |
= |
Фактические расходы на оплату труда в этом месяце |
: |
Ежемесячный процент отчислений в резерв расходов на отпуск |
(2) |